Отказ от требования дивиденда - ответственное решение крупного держателя акций, связанное с финансовыми сложностями предприятия и невозможностью совершать выплаты акционерам.
Отказ от требования дивиденда: сущность, законодательная база
Как только общество принимает решение о распределение чистого дохода между акционерами, у последних появляется право на получение своих дивидендов (прибыли). При этом общество обязуется произвести необходимый объем платежей. Как следствие, объем распределенной, но не предоставленной прибыли относится к категории кредиторского долга.
По условиям статьи 28 (пункт третей) ФЗ №14 особенности выплат дивидендов должны определяться в уставе АО или же приниматься на сборе акционеров (участников) АО. Период выплаты части распределенной прибыли предприятия не должен быть больше, чем 60 суток с момента решения о дивидендном распределении между держателями акций. Если же в уставе срок не прописан, то по умолчанию он устанавливается равным двум месяцам (60 дням).
В ситуации когда в указанный период выплаты не произведены, в течение трех лет (с момента истечения данного срока) имеет право обратиться к АО с требованием произвести выплату. В противном случае невостребованная часть дохода будет восстановлена в нераспределенной прибыли организации. Отсчет 3-летнего периода начинается по завершении 60-ти дневного срока, установленного обществом, а не со дня, когда дивиденды находят отражение в учете.
Отказ от требования дивиденда по закону №14 не предусмотрен. С другой стороны, в Гражданском Кодексе (статье 415) оговаривается возможность снятия обязательств, если это не идет вразрез с правами других лиц.
Как следствие, держатель акций имеет право отказаться от положенных дивидендных выплат. Подобное решение, как правило, оформляется путем составления специального документа. При этом цели, на которые будет израсходованы невыплаченные платежи, могут указываться по желанию акционера (на основании его личных суждений и мнения). Если же исходить с позиции налоговых льгот, то при отказе от дивидендных выплат все-таки лучше прописать направление средств (к примеру, "для повышения объема чистых активов стороны-эмитента").
По сути, отказ от требования дивиденда - прощение задолженности акционерному обществу в отношении обязательных денежных выплат. По факту письменного отказа со стороны акционера общество может пойти на списание невостребованной части средств (прибыли) еще до истечения положенного законом трехлетнего периода.
Отказ от требования дивиденда и НДФЛ
Один из немаловажных вопросов - происходит ли удерживание налога НДФЛ в случае отказа акционера от получения дивидендов. С одной стороны, ответ является очевидным - при отсутствии дохода нет и налога. На самом деле удержание НДФЛ является обязательным. При этом день, когда акционер отказался от своих дивидендов, будет причисляться ко дню, когда дивидендные платежи получены.
Сначала принимается решение о выплате дивидендов, а также определяются сроки и порядок выплат. Как упоминалось, при отсутствии четкого указания сроков выплат, они составляют два месяца (60 суток). Этот период отмеряется для оформления необходимых документов. При этом общество берет произвести соответствующие выплаты с учетом определенного набора акций (типа или категорий). Как следствие, в бухучете предприятия делается запись о начислении дивидендных платежей.
Для дальнейшего начисления НДФЛ число реального получения прибыли определено как день выплаты дохода, а именно перечисления средств на счет плательщика налогов по его личному поручению. Как следствие, в НК РФ различаются такие формулировки, как "выплачено" или "начислено к выплате". В дальнейшем ситуация может развиваться по нескольким вариантам:
1. В ситуации, когда каждый из держателей акций лично обращается в АО для получения дивидендных выплат, то с прописанных сумм будет начисляться в день реальной (фактической) выплаты. Данный момент прописан в одном из писем Минфина РФ. В ситуации, когда держатель акции не обращается за получением положенных ему выплат, общая сумма платежей формирует на балансе предприятия кредиторскую задолженность. Как только срок исковой данности проходит (по нормам статьи 196 Гражданского кодекса он равен трем годам), суммы неистребованных выплат должны быть включены в категорию внереализационной прибыли.
В ситуации, которая рассмотрена выше, держатель акций не отказывается от получения дивидендных выплат на официальном уровне (имеет факт их игнорирования). При этом начислять налог НДФЛ, удерживать его, а в последующем и перечислять в бюджет не нужно.
2. По-иному будут развиваться действия, если держатели акций на собрании приняли решение об ином порядке совершения дивидендных выплат (к примеру, по почте). В такой ситуации днем отправки перевода будет считаться день, когда фактический доход был получен. Именно на эту дату должен быть начислен НДФЛ, удерживаемый из начисляемой акционеру суммы и перечисляемый в бюджет.
В итоге держатель акций получает не все дивиденды, а меньшую сумму (с учетом удержанных налогов). Если почтовый перевод не был получен со стороны адресата, то
Заявления граждан → Заявление на выплату дивидендов (2)
Генеральному директору адрес акционера адрес телефон заявление я, идентификационный номер паспорт серия № выдан, дата выдачи г., проживаю по адресу: , как акционер...
Заявления граждан → Заявление на выплату дивидендов
Генеральному директору от (фио) (паспортные данные) заявление прошу вас перечислять причитающиеся мне дивиденды за 20 год по следующим реквизитам: банк получатель: кор/счет: ...
Документы делопроизводства предприятия → Заявление в бухгалтерию о перечислении заработной платы на банковскую карту
Ие организации) (фио руководителя организации) от (фио) (должность) заявление прошу перечислять мою заработную плату и прочие выплаты на банковскую карту по следующим реквизитам: банк...
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец. Встречное исковое заявление о взыскании неосновательно полученных дивидендов
Ковские реквизиты: ответчик: (ф.и.о.) адрес: цена иска - () рублей встречное исковое заявление о взыскании неосновательно полученных дивидендов в сумме () рублей в соответствии с решением общего собрания акционе...
Документы делопроизводства предприятия → Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям (типовая форма)
положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям i. общая часть настоящим положением регулируется порядок выплаты ди...
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец от 13 декабря 1995 г. Исковое заявление о взыскании заработной платы и прочих выплат
Решения комиссии по трудовым спорам. 4. выписка из действующего в организации положения о премировании. 5. копия искового заявления . "" 20 г. (подпись)
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец. Заявление о возмещении расходов и выплаты вознаграждения в связи с вызовом в суд
в районный (городской) народный суд области (края, республики) (ф.и.о., адрес) заявление о возмещении расходов и выплате вознаграждения в связи с вызовом в суд я находился(лась) (указать срок пребывания...
Учредительные договоры, уставы → Образец. Ликвидационная карта
Ликвидационная карта
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Исковое заявление о выплате двукратной цены испорченной вещи, выплате неустойки и взыскание штрафа
Учредительные договоры, уставы → Образец. Ликвидационная карта предприятия
ликвидационная карта отметка налоговой инспекции о взимании налогов, проверке ликвидационного баланса и снятии с учета: подпись...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра долгосрочных финансовых вложений предприятий
карта реестра долгосрочных финансовых вложений предприятий полное наименование предприятия: +-+ no.наименованиеюридически...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра предприятия
Форма собственности реестровый номер недвижимости карта реестра предприятия +-+ no. реквизиты +-+- 1 полное наименование предприятия: +-+- 2 полное наименование предп...
Договор банковского и депозитного вклада → Образец. Договор банковского вклада между банковским учреждением и вкладчиком-юридическим лицом (срочный вклад)
Щем: 1. общие положения 1.1. банк обязуется принять от вкладчика денежные суммы (вклад) и возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в порядке, предусмотренном договором. 1.2. настоящий договор заключается на срок на условиях выдачи в...
Договор банковского и депозитного вклада → Образец. Договор банковского вклада между банковским учреждением и вкладчиком-юридическим лицом (вклад до востребования)
М: 1. общие положения 1.1. банк обязуется принимать от вкладчика денежные суммы (вклад) и возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в порядке, предусмотренном договором. 1.2. настоящий договор заключается на условиях выдачи вклада по...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра недвижимого имущества
Форма собственности реестровый номер недвижимости карта реестра недвижимого имущества +-+ п/no. реквизиты +-+- 1 полное наименование балансодержателя или собственника: ...
ООО выплачивает дивиденды за 1 кв. 2014 года. Один из учредителей - юр.лицо отказался от дивидендов. И учредитель и ООО применяют УСН. Возникает ли налог на прибыль и у кого.
Ответ
Если компания по каким-то причинам не выплатила участникам и акционерам дивиденды (например, по письменному отказу участника), такие суммы необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли. Эти средства компания не включает в базу по налогу на прибыль. Для учредителя также данная сумма налогом на прибыль не облагается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (vip версия)
1.Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли
Да, можно.
По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.*
Внимание: невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе чистой прибыли, не облагаются налогом на прибыль на основании пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Этот подпункт был введен в действие Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ. Закон вступил в силу с 31 декабря 2010 года, однако действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года ().*
Таким образом, организации, которые в период с 1 января 2007 года до 31 декабря 2010 года включали невостребованные дивиденды с истекшим сроком исковой давности во внереализационные доходы и учитывали их при расчете налога на прибыль, могут скорректировать налоговую базу за прошлые периоды или вернуть переплату. Правомерность такого подхода подтверждает Минфин России (письма , ).*
При этом следует учитывать, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога на прибыль можно подать, если со дня уплаты указанной суммы прошло не более трех лет ().
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Неожиданныйдоход может привести к нежелательнымналоговымпоследствиям
Невостребованные дивиденды не образуют внереализационного дохода компании
Если компания по каким-то причинам не выплатила участникам и акционерам дивиденды (например, по письменному отказу участника), такие суммы необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли. Эти средства компания не включает в базу по налогу на прибыль ( НК РФ и ).*
Отметим, что ранее Налоговый кодекс такого порядка не предусматривал ( НК РФ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, Федерального закона от 28.12.10 № 409-ФЗ). Поэтому ведомства настаивали, что по окончании срока давности компания должна была включить невостребованные дивиденды в состав внереализационных доходов () и обложить налогом на прибыль (письма , УФНС России по г. Москве и ). Такие же выводы делали и суды ()*
А.С. Бортникова, первый аудитор ООО «Бетроен»
Журнал «Российский налоговый курьер», № 1-2, январь 2014
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91 Налог на прибыль: доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, изложенному в письме, сообщает следующее.Как следует из запроса, годовым общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью принято решение о распределении чистой прибыли общества на выплаты участникам данного общества. Одним из участников в адрес общества направлено надлежащим образом оформленное заявление об отказе в получении причитающейся ему суммы денежных средств. Согласно при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества. Учитывая изложенное, доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.*
4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441 Об учете в целях налогообложения прибыли списанной дебиторской задолженности по невыплаченным дивидендам
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли списанной дебиторской задолженности по невыплаченным дивидендам и сообщает следующее.В соответствии с (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. установлено, что в целях налогообложения сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.Таким образом, сомнительная задолженность и безнадежные долги в целях возникают в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.В соответствии со дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Порядок выплаты дивидендов регулируется .Отношения по выплате дивидендов участнику общества не связаны с реализацией товаров, работ, услуг и не могут приводить в целях налогообложения прибыли к возникновению сомнительной задолженности либо безнадежного долга у последнего. Таким образом, дивиденды, которые не были получены обществом, в целях налогообложения прибыли в составе расходов, приравниваемых к убыткам, не учитываются. Одновременно сообщаем, что в соответствии с датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.*
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
Нужно ли учитывать в доходах действительную стоимость доли, не выплаченной участнику при выходе из ООО. Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов - читайте в статье.
Вопрос: В организации 3 учредителя, один из учредителей при выходе не получает дивиденды, а хочет оставить дивиденды на развитие организации. Как правильно это оформить?
Ответ: Факт отчуждения учредителем своих дивидендов в пользу организации возможно оформить Договором дарения или Решением (Заявлением) учредителя, в котором он сообщает, что от получения начисленных в его адрес дивидендов (на основании Протокола собрания такого-то в сумме такой-то) он отказывается в пользу организации.
При этом на сумму дивидендов в любом случае необходимо начислить и удержать НДФЛ.
Кроме того, стоимость дивидендов, невостребованных участником при его выходе, нужно включить в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
Обоснование
Нужно ли учитывать в доходах действительную стоимость доли, не выплаченной участнику при выходе из ООО
Да, нужно.
Когда участник выходит из ООО, его доля в уставном капитале переходит к организации. Взамен организация обязана выплатить действительную стоимость его доли. При этом рассчитаться с участником можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Но сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе. Такой порядок предусмотрен в пункте 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.
Если организация так и не рассчиталась с участником, то в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности по выплате действительной стоимости доли, кредиторскую задолженность нужно учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 , п. 1 ст. 271 НК, письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/480).
Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации)
Да, нужно.
Ведь несмотря на то, что участник формально денег не получил, он ими распорядился - передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 НК.
При этом на общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (
Все трое учредителей ООО - физические лица, имеют равные доли. Устав общества не регламентирует какие-либо особенности выплаты дивидендов. Корпоративный договор участники не заключали.
Может ли один из учредителей отказаться от своей доли дивидендов в пользу двух других учредителей, оформив такой отказ в виде письма?
Каковы последствия совершения такого отказа в случае, если такой порядок выплаты дивидендов является неправомерным?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общество не вправе принимать решение о нераспределении части прибыли одному из участников. Такое решение может быть оспорено в суде и признано недействительным или ничтожным. Какое именно решение будет принято судом, зависит от конкретных обстоятельств дела.
Обоснование вывода:
По смыслу Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - об ООО), с момента наступления срока выплаты части прибыли, причитающейся участнику ООО, у него появляется право требовать такой выплаты. Соответственно, с момента принятия общим собранием участников ООО решения о предстоящей выплате части прибыли общества у участников общества возникает право на ее получение, а у общества - обязанность по ее выплате, то есть между обществом и каждым его участником возникает обязательство ( ГК РФ).
В силу ГК РФ любое обязательство должно быть исполнено надлежащим образом. Это в полной мере относится и к обязательству общества по выплате распределенной прибыли. Надлежащее исполнение прекращает обязательство ( ГК РФ). Надлежащим признается исполнение, произведенное надлежащему лицу, в качестве которого рассматривается прежде всего кредитор. Иначе говоря, невыплата части распределенной прибыли одному из участников общества в данной ситуации не соответствует закону, при этом наличие письменного документа, свидетельствующего об отказе участника общества от своих прав, не освобождает общество от обязанности соблюдать действующее законодательство.
В соответствии с ГК РФ решение собрания может быть признано судом недействительным при нарушении требований закона. Действие данной нормы распространяется и на решения общих собраний хозяйственных обществ о распределении прибыли, выплате дивидендов (смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 15.07.2016 N 303-ЭС16-7277). Вместе с тем согласно ГК РФ решение собрания вправе оспорить в суде участник соответствующего гражданско-правового сообщества, не принимавший участия в собрании или голосовавший против принятия оспариваемого решения. Участник собрания, голосовавший за принятие решения или воздержавшийся от голосования, вправе оспорить в суде решение собрания в случаях, если его волеизъявление при голосовании было нарушено.
Кроме того, на основании ГК РФ ничтожным считается решение собрания, противоречащее основам правопорядка или нравственности.
В то же время следует иметь в виду, что согласно Закона об ООО уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Кроме того, кредитор (в рассматриваемой ситуации - участник) может выразить свою волю на изменение непосредственного получателя платежа (переадресацию исполнения), например, путем направления должнику (обществу) письменного указания перечислить сумму долга на расчетный счет третьего лица (например, в качестве погашения задолженности участника перед этим лицом). Указанное третье лицо будет являться лицом, управомоченным на принятие исполнения ( ГК РФ), а исполнение должником обязанности в соответствии с распоряжением кредитора - надлежащим исполнением обязательства. Подтверждает это и судебная практика (смотрите, например, постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54 "О некоторых вопросах применения общих положений Российской Федерации об обязательствах и их исполнении", Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.10.2017 N Ф07-10512/17 по делу N А56-70823/2016, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.10.2017 N по делу N А04-8494/2014).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.