План счетов бух учета, принципы его построения и значение. Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета Правила формирования номера лицевого счета

Способом регистрации хозяйственных операций на бухгалтерских счетах является двойная запись.

Сущность способа заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается на двух счетах: на одном счете по дебету, на другом по кредиту.

Например:

Дт 30 « Касса» Кт 31 « Счета в банке» 10 000 грн.- проводка.

Краткая запись, которая указывает, как и по каким счетам определяется операция, называется счетной формулой, или проводкой.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них способом двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов , а счета, указанные в бухгалтерской проводке,- корреспондирующими.

Например: Дт 30 Кт 31 – корреспонденция счетов.

Прежде, чем сделать бухгалтерскую проводку, первичные документы, поступившие в бухгалтерию, при обработке контируют для последующей разноски хозяйственной операции по счетам.

Контировка ( разметка) – называется оформление документов в виде записи, указывающей корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции.

Разноска операции - это запись хозяйственной операции в учетные регистры из первичных бухгалтерских документов независимо от спосба их выполнения.

Проводки бывают простыми и сложными .

В простой бухгалтерской проводке дебет одного счета корреспондирует с кредитом тоже одного счета.

Например:

Сложной называется такая запись, когда сумму записывают в дебет одного, а в кредит- двух и более счетов, или наоборот- в кредит одного, а в дебет двух и более счетов.

Сложные проводки производятся на основании документов, содержащих комплексную информацию.

Например такой документ, как выписка банка, может содержать информацию за один день о зачислении денежных средств на счета в банке предприятия из нескольких источников (выручка от реализации-1000 грн, поступившая путем безналичных расчетов от покупателей, выручка, сданная наличными из кассы предприятия 1 100 грн, возврат дебиторской задолженности (командировка)- 1 200 грн.

Дт 31 3 300 Кт 70 1 000

Или удержания из заработной платы по расчетной ведомости.

Дт 661 Кт 651 50 грн удержан пенсионный сбор

Кт 652 13 грн. сбор на случай временной

нетрудоспособности

Кт 653 13 грн. сбор на страховой случай

безработицы.

Кт 641 428 грн. удержан подоходный налог

Обязательное условие: общая сумма оборота по дебиту счетов должна быть равна сумме оборота по кредиту.

Как правильно составить проводку? Для этого нужно ответить на следующие вопросы:

Какие изменения вызывает данная операция.

Какие счета она затрагивает.

Что происходит с учитываемыми объектами (увеличение или уменьшение).

4.На какой стороне счетов отразятся изменения (правила записи по счетам)

Составить самостоятельно проводки для 4 типов операций (см. предыдущую лекцию).

Вопрос 4 Синтетические и аналитические счета. Понятие о субконто(субсчета).

С помощью бухгалтерских счетов и на основании оформленных первичных документов на предприятии ведется учет и исчисляются показатели его хозяйственной деятельности.

Для получения различных по степени детализации учетной информации все используемые предприятием счета подразделяют на две группы: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, первого и второго порядка (субсчета), на которых в денежном измерителе отражаются обобщенные показатели на основных объектах учета, фиксируется стоимость общей суммой.

Синтетические счета первого порядка: 10, 30,20

Синтетические счета второго порядка 201, 203

Синтетические счета второго порядка, т.е. субсчета (субконто), используются для детализации информации по синтетическим счетам первого порядка.

Учет, ведущийся на этих счетах, называется синтетическим .

Данные синтетического учета используются для ведения учетных регистров и составления финансовой отчетности.

Счета третьего порядка , которые используются для подробной характеристики данных синтетических счетов, называются аналитическими . Эти счета содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Учет, построенный на этих счетах, называется аналитическим.

Аналитический учет обеспечивает получение сведений о состоянии запасов каждого вида товарно- материальных ценностей в целях контроля за их наличием и использованием; позволяет проследить за расчетами с каждым поставщиком и покупателем и т.д.

Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны между собой. Бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах производят на основании тех же первичных документов, поэтому при сверке синтетического и аналитического учета суммы всегда равны.

Суммы остатков по каждому синтетическому счету на начало и конец отчетного периода должны быть равны сумме остатков всех его аналитических счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов каждого синтетического счета должны быть равны итогам соответствующих оборотов по всем его аналитическим счетам.

Отсутствие вышеуказанных равенств, свидетельствует о наличии ошибки, которую необходимо обнаружить и исправить.

Количество аналитических определяется потребностями предприятия(определяется предприятием самостоятельно).

Аналитические счета ведут на карточках, в книгах или ведомостях.

Например: Продемонстрируем взаимосвязь синтетического счета, субсчета и аналитического счета на примере счета « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Синтетический счет 36 «Рас-ты с покупателями и заказчиками»

Субсчета 361 «Рас-ты с отеч. покуп.» 362 «С иностранн. покупателями»

Аналитические Предпр. Предпр. « Альфа» « Вест»

Счета « Парус» « Лотос»

3611 3612 3621 3622

Записи, сделанные на синтетических счетах, обобщаются в простой оборотной ведомости.

Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости составляются ежемесячно по счетам синтетического учета, указывая при этом:

Название и номер каждого счета;

Сальдо по счетам на начало месяца;

Дебетовые и кредитовые обороты за отчетный месяц;

Сальдо на конец месяца

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Шифр Счета	Наименование Счета	С-до на Нач		Оборот за месяц		С-до Кон. мес.
	Основн. Средст.					300 000
	Материалы
	Текущ. Счет
	Уставн.капит.		400 000				415 000
	Нераспр. Приб.
	Кредит. Банка
	Поставщики
Итого						450 000	450 000

Контрольное значение оборотной ведомости по синтетическим счетам состоим в обеспечении трех пар равенств:

Итогов остатка на начало месяца по Дт и Кт

Итогов оборотов по Дт и КТ.

Итогов остатка на конец месяца по Дт и Кт.

На основании оборотных ведомостей синтетического учета составляется баланс.

Рассмотренная оборотная ведомость обеспечивает общую информацию о наличии и изменениях хозяйственных средств и источников за определенный период, но недостаточно раскрывает экономическое содержание оборотов: т.е. откуда средства поступили, за счет каких источников или где они были использованы.

Аналогично синтетическим, составляются оборотные ведомости аналитического учета. Отличительной чертой аналитических ведомостей является то, что учет материальных ценностей ведется в натурально- стоимостном выражении, т.е. ведется количественно- суммовой учет.

Рассмотрим пример составления оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Пример.

Как видим из оборотной ведомости синтетического учета, на начало сентября на складе имелось материалов на общую сумму 75 000 грн., в т.ч. металла – 400 кг по цене 100грн., фанеры –500 листов по цене 50 грн. и 500 банок краски по цене 20 грн.

В течение месяца произошли операции:

05.09.02 были отпущены следующие материалы в производство:

металла в количестве 100 кг на общую сумму 10 000 грн.

фанеры 30 листов на общую сумму 1 500 грн.

краски 25 банок на общую сумму 500 грн.

25.09.02 были оприходованы на склад следующие материалы:

фанеры 20 листов на общую сумму 1000 грн.

металл 40 кгна общую сумму 4000 грн.

Сначала покажем на « Т» схеме, т.е. откроем аналитические счета.

Составим аналитическую ведомость по следующим аналитическим счетам: 2011 « Металл», 2012 « Фанера», 2013 « Краска»

Оборотная ведомость по аналитическим счетам. счета 20» Запасы» (заполнить самостоятельно)

	Наименование Аналитического Счета	Остаток 01.09.07		Оборот за Месяц				Остаток 01.10 07
				Приход		Расход
							Сумма		Сумма
	Металл, кг
	Фанера, лист
	Краска, шт.
	Итого:

Каждая строчка в оборотной ведомости по аналитическим счетам – это готовая строчка соответствующего аналитического счета, а итоговая строчка оборотной ведомости должна соответствовать синтетическому счету.

Хронологические и систематические записи хозяйственных операций.

Первичные документы должны зафиксировать хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершались. Все первичные документы регистрируют в хронологической календарной последовательности в особых журналах, которые называются регистрационными журналами хозяйственных операций.Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

№ п/п	Дата	Документ и содержание хоз.опреации	Сумма	Коорреспоонденция счетов
Итого

Заполним журнал хозяйственных операций на основании данных примера 4* типов хозяйственных операций (пример тот же).

Хронологическая запись необходима для контроля за полнотой регистрации операций, которые в дальнейшем отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В регистрационном журнале определяют итоговую сумму, которая должна быть равна итогу оборотов по дебету и по кредиту всех счетов.

Для осуществления контроля за процессами хозяйственной деятельности, получения информации об отдельных объектах бухгалтерского учета все хозяйственные операции необходимо сгруппировать по экономически однородным признакам. Эта группировка проводится на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Такая запись носит название систематической. Систематизация данных бухгалтерского учета проводится путем составления корреспонденции счетов в журнале регистрации хозяйственных операций.

1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета. Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов

2. План счетов бухгалтерского учета. Связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом. Счета аналитического и синтетического учета, их назначение и взаимосвязь.

3. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерские проводки, их виды.

4. Оборотные ведомости, виды и строение.

1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета. Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов

На каждом предприятии, в организации ежедневно совершаются различные хозяйственные операции, которые вызывают изменения в состоянии их средств, требующие точного учета и контроля.

Баланс не предназначен и не приспособлен для такого учета, так как он отражает только состояние средств на определенную дату. Весь текущий повседневный учет и контроль хозяйственных операций осуществляется посредством системы счетов бухгалтерского учета, записи в которые производят на основании оборотных документом.

Счета имеют неразрывную связь с балансом, которая выражается в том, что балансы, по окончании каждого квартала, составляют на основании обобщенных записей по счетам.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования хозяйственными процессами.

Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.

Например: для учета товаров применяются счет «Товары», для учета наличных денег – «Касса» и т.д.

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т» Наименование счета пишется над буквой «Т», Увеличение и уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Для такого раздельного учета счет делится на две части. Левая часть называется – дебет (сокращено Дт), а правая – кредит (сокращено Кт)(рис.5)

Термины «дебет» и «кредит»- латинские, в буквальном переводе – он имеет, он должен.

Эти термины появились в бухгалтерском учете на той стадии развития, когда основным и кредитных взаимоотношений между поставщиком и должником, купцом и банкиром.

Дт Наименование счета Кт

Рис. 5 Схема бухгалтерского счета (самолетик)

На счете записывают первоначальное состояния учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его размера. На одной стороне показывают увеличения учитываемых на нем сумм, а на другой – уменьшения. Это дает возможность подсчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений по каждой стороне счета в отдельности, и кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта. Это состояние на определенный момент называется остатком – сальдо.

Обычно сальдо на начало проведения операций обозначается как С1, а остаток на конец проведения операций – С2.

Подсчет всех данных, отраженных на счете, называется его оборотом.

Оборот – это итог сумм записанных по дебету или кредиту счета без начального и конечного остатка.

Обороты на счетах бывают дебетовые и кредитовые.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

В текущем учете для каждого объекта учета, т.е. для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета.

Счета предназначенные для отражения хозяйственных средств по их составу и размещению (виду), называются активными, а счета, на которых отражаются источники средств, называются пассивными.

Такие названия обусловлены тем, что первые из этих счетов открываются на основании статей актива баланса, а вторые на основании статей пассива баланса.

Так как в балансе средства по их составу и размещению показываются в левой стороне (активе), то и остатки средств в активных счета отражаются в левой стороне – дебете. Соответственно состояние источников средств в балансе показывается в правой стороне, остаток источников средств в пассивных счетах отражают в правой стороне – в кредит.

Схемы счетов представлены в приложении 7.

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются и счета, отличающиеся от них по структуре. К ним относятся счета, на которых отражаются хозяйственные процессы (процесс производства, реализации), финансовые результаты хозяйственной деятельности. Кроме того, некоторые счета имеют смешанный характер, является активно – пассивными, т.е. сочетают в себе признаки и активных и пассивных счетов. Эти счета применяются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами.

В результате таких расчетных взаимоотношений и дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебетовый и кредитовый остаток (одновременно) активно – пассивного счета, называют развернутым.

Развернутое сальдо в активно – пассивное счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи).

Для организации бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений. Важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражение хозяйственных операций, сопоставимости показателей.

Признаки классификация счетов.

1. По экономическому содержанию:

­- счета для учета имущества:

1. счета для учета основных средств (01,02,03,07);

2. счета для учета нематериальных активов (04,05);

3. счета для учета оборотных средств (09,10,19,97,43,41,50,51,52,55,56,57,58,60,62,71,73,76);

4. счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций (06,08).

5. источников собственных средств (80,82,96,86);

6. источников заемных средств (60,68,69,70,76,67,66).

- счета для учета хозяйственных процессов:

1. учета процессов снабжения (15,16);

2. учета процесса производства (20,23,25,26,28,29,40);

3. учета процесса реализации (44, 90,91).

2. По назначению и структуре:

1. основные – счета для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников (материальные, денежные, фондовые, ссудные и расчетные);

2. регулирующие – счета предназначенные для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов и их источников (02,05,16,42);

3. калькуляционные – счета, предназначенные для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнения работ или оказанием услуг;

4. распределительные – счета для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и правильности их распределения (собирательно-распределительные – 25, 26, 84; финансово-распределительные – 97,83, 96;

5. сопоставляющие (результативные) – счета, предназначенные для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или же всей хозяйственной деятельности предприятия (операционно-результативные – 90,91).

3. По отношению к балансу:

1. балансовые;

2. забалансовые - счета, расположенные за валютой баланса, на них учитывают ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находятся у него в пользовании.

2. План счетов бухгалтерского учета. Связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом. Счета аналитического и синтетического учета, их назначение и взаимосвязь

Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выражении.

Например, на счете «Материалы» отражают данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается общая задолженность всем поставщикам за полученные от них ценности, на счете «Основные средства» - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудование, машин и т.д. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета так, очень важно знать, какие материалы конкретно и в каком количестве имеются, поступают и выбывают с предприятия: как велика задолженность предприятия другим организациям и т.д.

Для получения показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов6 синтетические и аналитически.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают, детальную подробную характеристику соответствующих объектов учета, т.е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных показателях.

Отражение состояние и движения хозяйственных средств в обобщенных показателях на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, а в детальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Поскольку аналитические счета представляют только составные части соответствующих синтетических счетов, то следовательно, они неразрывно связаны с ними. Поэтому всякая запись в дебет синтетического счета в аналитическом учете должна быть произведена также только в дебет соответствующих его аналитических счетов, то же самое относится и к записям в кредит счетов. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов проследим на следующем примере.

Общая сумма задолженности подотчетных лиц на начало периода – составила – 4000 руб.

Это начальное сальдо по синтетическому счеты «Расчеты с подотчетными лицами». Общая задолженность состоит конкретно из задолженности Иванова И.Н. – 500 руб. Петрова А.В. – 1500 руб. Сидорова В.К. – 2000 руб. За месяц расчеты с подотчетными лицами изменились следующим образом:

1) Выдано из кассы, всего 5000 руб., в том числе:

Иванову И.Н. - 1200 руб.

Петрову Л.В. - 2000 руб.

Сидорову В.К. - 1800 руб.

2) Подотчетными лицами приобретено материалов на сумму всего 6800 руб., в том числе: Ивановым И.Н. – 1500 руб., Петровым Л.В. – 3000 руб., Сидоровым В.К. – 2300 руб.

3) Сидоровым В. К. возвращены неиспользованные деньги в кассу 1500 руб.

Записи на синтетическом счете «Расчеты с подотчетными лицами» будут сделаны следующим образом:

Дт «Расчеты с подотч. лицами» Кт

Рис. 6 Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

В этом счете приведены только общие данные о расчетах с подотчетными лицами, расчеты с каждым подотчетным лицом в отдельности из него не видны. Для этого откроем аналитические счета по условиям приведенного примера:

Дт «Иванов И.Н.» Кт Дт «Петров Л.В.» Кт

Дт «Сидоров В.К.» Кт

Рис. 7 Схема аналитических счетов к синтетическому счету

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Таким образом, хозяйственная операция, записанная в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитии данного синтетического счета.

Начальный и конечный остаток синтетического счета должны быть равны суммам остатков по аналитическим счетам, которые ведутся в их развитие. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны итогам оборотов по соответствующим аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются еще субсчета.

Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами.

При наличии субсчетов записи строятся по схеме:

Синтетические счета субсчета аналитические счета.

В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяют этот субсчет.

Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять контроль выполнения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать плановым показателям и составу хозяйственных средств, особенно осуществляемых хозяйственных процессов каждой отрасли народного хозяйства. Единообразие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для предприятий и отраслей народного хозяйства.

В основе построения лежит разработка теорией бухгалтерского учета классификация счетов. План счетов как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей хода выполнения плана для оперативного руководства и осуществления строгого контроля за сохранностью собственности.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов включает в себя все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка) на которые они подразделяются. В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерство финансов РФ Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) не зависимо от подчиненности, формы собственности, организационно – правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов ориентирован на рыночную экономику и международные стандарты бухгалтерского учета.

В действующем плане счетов все счета бухгалтерского учета сгруппированы в девять разделов:

1. внеоборотные активы

2. производственные запасы

3. затраты на производство

4. готовая продукция и товары

5. денежные средства

6. расчеты

7. капитал

8. финансовые результаты

9. забалансовые счета

3. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерские проводки, их виды

Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского. Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета: хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными процессами. Каждая операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывают изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму.

Материальная основа двойной записи – двойственность самого хозяйственного процесса. Сущность двойной записи на счетах обусловлена действием закона стоимости, экономической природой смены форм стоимости в процессе кругооборота хозяйственных средств. при каждой операции происходит переход стоимости из одной формы в другую. Так в процессе снабжения денежная форма стоимости переходит в форму производственных запасов, а в процессе реализации вновь в денежную форму.

Двойная запись вытекает из диалектической сущности каждой хозяйственной операции, ее двойственности.

Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия, управления ею.

Порядок отражения операций на счетах в системе двойной записи рассмотрим на конкретном примере.

Операция 1. В кассу предприятия по чеку поступили средства с его расчетного счета в банке – 100000 руб. Операция прошла по двум статьям: «Касса» и «Расчетный счет». при этом в кассе средства увеличились, а на расчетном счете уменьшились на сумму 100000 руб.

Касса счет активный, увеличение на активных счетах записывают по дебету, уменьшение средств на расчетном счете будет отражаться по кредиту, так как это тоже активный счет.

Запись будет выглядеть следующим образом.

Дт Кт сумма

Касса Расчетный счет 100000 руб.

Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью. Возникшая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими.

Прежде чем отразить операции на счетах способом двойной записи, устанавливают:

Ø Какие объекты участвуют в операции

Ø Что происходит с учитываемыми объектами бухгалтерского учета.

Ø На каких счетах учитываются эти объекты

Ø Какие это счета (активные, пассивные или активно - пассивные)

Ø В какой части счета следует записать операцию (дебет или кредит).

Указание дебета или кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью или проводкой. Проводки бывают простые и сложные.

Простыми называются проводки, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и в кредит другого счета. Сложными являются такие записи, при которых дебетуются, как минимум два счета, а кредитуется один, или наоборот.

Пример. В магазин поступили товары от поставщиков на сумму 200000 руб., в документе на поступление указана сумма налога на добавленную стоимость НДС – 40000 руб. При отражении эти операции на счетах буден сделана следующая сложная запись

Дт «Товары» - 200000

Дт «НДС» - 40000

Кт «Расчеты с поставщиками» - 240000

Двойная запись имеет большое контрольное значение, так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счетах, то итог записей по дебету всех счетов должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов. Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.

Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость.

Двойная запись дает возможность по корреспонденции счетов осуществлять взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как позволяет контролировать, откуда поступили средства и куда они направляются.

4. Оборотные ведомости, виды и строение

Для проверки правильности учетных данных и их обобщение применяют различные способы. Одним из наиболее распространенных способов являются оборотные ведомости.

Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам. Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами.

Из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету, кредиту и конечные остатки.

Итоги всех граф по всем синтетическим счетам дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом.

Равенство итогов начальных остатков (гр 1 = гр 2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр 4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчетах допущены ошибки.

Равенство итогов конечных остатков (гр 5 = гр 6) вытекает из первых двух пар равенств.

Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. И взаимной строки их с итогами соответствующих синтетических счетов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета.

В оборотной ведомости по аналитическим счетам сальдо показывается по одной колонке (дебету или кредиту), исключение сальдо аналитическим активно – пассивным счетам (может быть развернутым, одновременно и по дебету и по кредиту).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам отражающие материальные ценности имеют вид представленный на рис.8

Рис.8 Оборотная ведомость по аналитическим счетам по материальным ценностям

Использование таких оборотных ведомостей рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральных учет материалов, готовой продукции, товаров на складе, т.е. складской учет.

Вопросы для самоконтроля

1 В чем состоит сущность двойной записи?

2 Что называется корреспонденцией счетов?

3 Какие счета называются синтетическими и какие аналитическими?

4 В чем различия и взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета?

5 Каковы назначения и порядок составления оборотных ведомостей.

6 Приведите примеры синтетических счетов и субсчетов.

7 Почему в оборотной ведомости по аналитическим счетам отсутствует равенство 3х пар итогов?

8 Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета?

9 Дайте характеристику забалансовых счетов.

Двойная запись, ее сущность и значение.

Счета синтетического и аналитического учета

Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом.

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной те­кущей деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно.

Для решения задач управления нужна непрерывная ин­формация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокуп­ности составляют систему счетов.

Счет - это способ экономической группировки, при ко­тором в денежной оценке систематизируется, накапливает­ся текущая информация о состоянии имущества, источни­ках его образования, хозяйственных операциях.

Названия счетов и их коды определяются Планом счетов .

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции. Записи по счетам должны осуществляться в хро­нологическом порядке , то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета называется «дебет» (от лат - «дол­жен»), а правая - «коедит» (от лат. - «верит»).

Дебет	Кредит

Записываемые на счете хозяйственные операции вызы­вают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой открыт счет. Каждая сто­рона счета предназначена для раздельного отражения уве­личения или уменьшения сумм.

Суммы, записанные на левой стороне счета, называются дебетовыми , а на правой - кредитовыми .

Между бухгалтерским балансом и бухгалтерскими счета­ми существует взаимосвязь. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Счета являются активными по:

Экономическому содержанию, т.е. эти счета предназ­начены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

Балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;

Сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.

Например, счет 01 «Основные средства», счет 04 «Нема­териальные активы», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет» и т.д.

Схема активного счета представлена на рис. 1.

Структура активного счета

Рис. 1. Схема активного счета

Таким образом, по активному счету фиксируются:

По дебету (дебетовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

По кредиту (кредитовой стороне) - хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Счета считаются пассивными по:

Экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования;

Балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

Сальдо (остаток), т.е. счета имеют кредитовый остаток. Например, 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал» и т.п.

Схема пассивного счета представлена на рис. 2

Структура пассивного счета

Наименование счета «_____________»

Рис. 2. Схема пассивного счета

По пассивному счету находят отражение:

По дебетовой стороне - хозяйственные операции, вы­зывающие уменьшение остатков;

По кредиту {кредитовой стороне) - остатки на нача­ло и конец операций, а также фиксируются вызываю­щие увеличение остатков хозяйственные операции.

Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений - оборотов, назы­ваемых хозяйственными операциями.

Остаток по счетам на начало периода называется входя­щим (начальным) сальдо . Оста­ток по счетам на конец периода называется исходящим (ко­нечным) сальдо .

Сумму итогов записи по дебету и кредиту счета (без уче­та начального остатка) принято называть дебетовым или кре­дитовым оборотом :

Если сумма итога оборотов по дебету больше итогово­го оборота по кредиту данного счета, то остаток назы­вается дебетовым и показывается на левой стороне счета;

Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то остаток (сальдо) называется кредитовым и записыва­ется на правой стороне счета.

Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выво­дят на основе следующего правила: к сальдо на начало ме­сяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться саль­до на конец отчетного месяца и одновременно сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой:

Ск = Сн ± (Д - К),

где Ск, Сн - сальдо конечное и начальное соответственно;

Д, К - обороты по дебету и кредиту соответственно.

При использовании этой формулы необходимо учиты­вать следующее правило: если счет активный, то перед скоб­кой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгал­терского учета используются активно-пассивные счета , ко­торые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно, так как на этих счетах отражается как состав средств, так и источники их образования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

Активно-пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или по кредиту счета. Такое саль­до называют свернутым . Например, на счете 99 «При­быль или убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кре­дитовое) или убыток (если сальдо дебетовое);

Активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по дебету и по кредиту счета. Если на счете два сальдо, то это сальдо называют развернутым . На­пример, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два счета «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредито­рами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором, и наоборот). Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета при­нято называть балансовыми счетами , так как существует тес­ная взаимосвязь между счетами и балансом :

Каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отража­ют данные нескольких счетов (например, статья «Сы­рье и материалы» содержит остатки по счетам «Мате­риалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наобо­рот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»);

Счета подразделяются на активные и пассивные ана­логично статьям баланса;

Остатки активов и источников их образования пока­зываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

Сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

Баланс составляется на основании данных счетов бух­галтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Счета первого порядка

Синтетические счета

Сч 10 «Материалы»

Счета второго порядка

Субсчета

Субсчет 10/1 «Сырье» Субсчет 10/3 «Топливо»

Счета третьего порядка

Аналитические счета

Сырье А Сырье Б Сырье В Мазут Бензин

Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых ведется на пассивных счетах.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости , представляющей собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего периода.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам бывают простые и шахматные .

План счетов бухгалтерского учета

Для получения важнейших показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также с целью текущего обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности путем ее оперативного анализа и контроля требуется соответствующий перечень счетов бухгалтерского учета. Перечень счетов для бухгалтерского учета ФХД организации должен обеспечивать получение необходимых сведений о состоянии и движении различных видов хозяйственных средств, о наличии и изменении их источников, о ходе и результатах хозяйственных процессов с целью управления ими. Поэтому возникла необходимость разработки типового плана счетов бухгалтерского учета. Приказом Минфина от 31.10.2000 №94н был утвержден План счетов бухгалтерского учета ФХД организации и Инструкция по его применению.

План счетов представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, которую должны применять и соблюдать все предприятия и организации всех форм собственности и организационно-правовых норм, ведущие учет методом двойной записи (кроме банков и бюджетных учреждений)

Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы (01 - 09)

Раздел II. Производственные запасы (10 – 19)

Раздел III. Затраты на производство (20 – 39)

Раздел IV. Готовая продукция и товары (40 – 49)

Раздел V. Денежные средства (50 – 59)

Раздел VI. Расчеты (60 – 79)

Раздел VII. Капитал (80 - 89)

Раздел VIII. Финансовые результаты (90 – 99)

В самостоятельном разделе Плана счетов приведены забалансовые счета с 001 по 011.

В Инструкции по применению плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению плана счетов.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Тема 3. Счета и двойная запись

Рис. 5.2. Схема активного счета Рис. 5.3. Активный счет 10 «Материалы» Рис. 5.4. Схема пассивного счета Рис. 5.5. Пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Рис. 5.7. Схема соподчиненности аналитических счетов в разрезе синтетического счета 43 Рис. 5.8. Схема соподчиненности аналитических счетов в разрезе синтетического счета 60

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива и позволяют ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете? Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер, шифр), обозначающие вид учитываемого объекта. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 43 «Готовая продукция», счет 50 «Касса». Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них всех текущих изменений в состоянии имущества предприятия и источников его формирования под воздействием хозяйственных операций. Другими словами, в счетах записываются хозяйственные операции.

Таким образом, бухгалтерский счет - это локальная система, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.

Движение каждого объекта учета может происходить только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, задолженность перед поставщиками может увеличиваться или уменьшаться (погашаться). Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения объекта бухгалтерского учета счет делится на две части в форме двухсторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая - «кредит». В начале таблицы Дается код и название счета (рис. 5.1 ).

Сумму итога записей всех хозяйственных операций по дебету счета принято называть оборотом по дебету или дебетовым оборотом. Сумму итога записей всех хозяйственных операций по кредиту счета принято называть оборотом по кредиту или кредитовым оборотом. Остаток или сальдо счета обозначает наличие объекта учета на определенный момент времени (на начало дня, на первое число месяца, квартала). Существует начальное и конечное сальдо (остаток). Начальный остаток по конкретному счету равен сумме соответствующей статьи баланса на начало отчетного периода, а конечный остаток выводится путем подсчета и переносится в баланс по окончании отчетного периода. Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета . Счет закрыт, когда его остаток на конец отчетного периода равен нулю.

В зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активные счета - это счета, на которых ведется учет средств (имущества, активов) предприятия. Активные счета открываются на основании статей актива баланса. Активные счета характеризуются следующими признаками:

1. В активном счете остаток или сальдо отражается всегда в дебете. Кредитовое сальдо в активном счете свидетельствует о допущенной ошибке.

2. Поступление средств на предприятие (увеличение активного счета) отражается по дебету, а выбытие средств (уменьшение активного счета) отражается по кредиту.

3. Увеличение значения в кредите активного счета приводит к уменьшению значения в дебете счета.

Таким образом, в активном счете по дебетовой (левой) стороне отражаются начальный и конечный остаток - операции по увеличению средств предприятия - а по кредитовой (правой) стороне - операции, отражающие уменьшение средств. Используя обозначения приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка активного счета:

СКд = СНд + Од - Ок.

Пример. Допустим, на складе предприятия на 1.09.200Х г. было материалов на сумму 30 000 руб. В течение сентября от поставщиков поступило материалов сначала на сумму 12 000 руб., а потом на сумму 15 000 руб. На нужды производства было отпущено материалов на 44 000 руб., на ремонт оборудования было использовано материалов на сумму 10 000 руб. В конце месяца на склад были оприходованы возвратные отходы, стоимостью 2 000 руб. Необходимо определить конечный остаток по счету «Материалы».

Пассивные счета - это счета, на которых ведется учет источников формирования имущества предприятия (пассивов). Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса. Пассивные счета характеризуются следующими признаками:

1. В пассивном счете остаток или сальдо отражается всегда в кредите. Дебетовое сальдо в пассивном счете свидетельствует о допущенной ошибке.

2. Увеличение источника средств предприятия (увеличение пассивного счета) отражается по кредиту, а уменьшение источника средств (уменьшение пассивного счета) отражается по дебету.

3. Увеличение значения в дебете пассивного счета приводит к уменьшению значения в кредите счета.

Таким образом, в пассивном счете по кредитовой (правой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению источников имущества предприятия, а по дебетовой (левой) стороне - операции, отражающие уменьшение источников формирования имущества. Используя обозначения, приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка пассивного счета:

СКк = СНк + Ок - Од.

Пример. Допустим, на 1.09.200Х г. задолженность перед поставщиками составляла 45 000 руб. В течение месяца она увеличилась на 11 000 руб. (10 сентября) и 5 000 руб. (27 сентября). Предприятие оплатило за сентябрь счета поставщиков на суммы: 23 000 руб., 10 000 руб., 4 000 руб., 18 000 руб. Определите конечный остаток по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расположение сальдо (в дебете или кредите счета) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для пассивов налицо противоположная картина: пассивы располагаются на правой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах пассивов (и соответственно увеличение) должно помещаться на правой стороне счета, т.е. по кредиту.

Два правила записи хозяйственных операций сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем:

• чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне счета (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе;
• чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.

Кроме счетов с дебетовым или кредитовым (одним) сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к пассивам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев (вторых лиц) по взносам в уставный капитал. Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность предприятия перед его владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

Активно-пассивные счета имеют одновременно два остатка (рис. 5.6 ). Это явление называется развернутым сальдо . При составлении баланса дебетовое сальдо следует показывать в активе, а кредитовое - в пассиве.

В такой схеме конечные остатки исчисляются, исходя из природы активного и пассивного счетов:

СКд = СНд + Оддз - Окдз и СКк = СНк + Оккз - Одкз.

В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Почти столетие назад П. Герснер считал недопустимым сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности (т.е. сведение развернутого сальдо в одно), так как терялся экономический смысл хозяйственных операций и их влияние на учитываемые объекты. Тем более это неоправданно в условиях рынка. По всей вероятности, у активно-пассивных счетов нет будущего.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса. В общем, взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса проявляется в следующем:

1. Статьи баланса соответствуют названиям бухгалтерских счетов.
2. Подобно сторонам бухгалтерского баланса (актив и пассив) счета делятся на активные и пассивные.
3. Бухгалтерские счета в начале отчетного периода открываются на основании статей бухгалтерского баланса записями начальных остатков, в конце отчетного периода на основании конечных остатков по счетам составляется бухгалтерский баланс.

Природа экономических явлений объяснима объективными за конами естествознания, согласно которым ничего не возникает из ничего, материя переходит из одного состояния в другое. Так и экономике: любой хозяйственный факт имеет два адреса: изменения одного объекта наблюдения вызывают изменения на такую ж величину другого объекта. Например, при поступлении от покупателей денег на расчетный счет предприятия увеличивается сумма денег на расчетном счете и уменьшается дебиторская задолженность покупателей.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются помощью двойной записи. Двойная запись - это метод отражения суммы отдельной хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом войной записи, принято называть корреспондирующими счетами , а связь между счетами - корреспонденцией счетов . Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Так, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», исходя из своей экономической сущности не может корреспондировать со счетом 80 «Уставный капитал», а счет 01 «Основные средства» - со счетом 42 «Торговая наценка» и т.д.

Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью . Бухгалтерская проводка, составленная на основании хозяйственной операции «Материалы на сумму 12 тыс. руб. поступили в основное производство», выглядит следующим образом:

пример">корреспонденцией счетов . Бухгалтерская проводка - это запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции. В бухгалтерской проводке сумма хозяйственной операции согласно принципу двойной записи показывается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.

Логика составления бухгалтерских проводок довольно проста. Для удачного решения этой проблемы необходимо иметь под рукой План счетов бухгалтерского учета и уметь в нем ориентироваться, внимательно прочитать содержание хозяйственной операции (изучить первичный документ) и понять ее экономический смысл, четко знать, какие счета бухгалтерского учета являются активными, а какие - пассивными, а также помнить об их различиях.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерской проводки на примере. Выполнена хозяйственная операция: «Работникам предприятия из кассы выдана заработная плата на сумму 340 000 руб.».

1. Определяем экономический смысл операции. Если из кассы выдана заработная плата, то, следовательно, денежные средства в кассе уменьшаются. С другой стороны, выдача заработной платы означает погашение (уменьшение) долга предприятия перед работниками по заработной плате.

2. Определим по Плану счетов, на каких счетах учитываются интересующие нас объекты бухгалтерского наблюдения. Для начала прочитаем названия разделов Плана счетов. Опираясь на названия разделов, выберем те, в которых могут находиться интересующие нас счета. Найдем раздел V «Денежные средства» и раздел VI «Расчеты». В них отыщем счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Определим, какие это счета (активные/пассивные). Счет 50 «Касса» является оборотным средством предприятия, следовательно, имуществом. А имущество предприятия отражается на активных счетах Таким образом, счет 50 «Касса» является активным. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» характеризует задолженность предприятия перед работниками по выплате заработной платы. Следовательно, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается кредиторская задолженность. А кредиторская задолженность является привлеченным источником формирования имущества предприятия. Источники формирования имущества отражаются на пассивных счетах. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный.

4. Из п. 1 мы знаем, что в данной хозяйственной операции происходит уменьшение кассы и уменьшение долга предприятия по выплате зарплаты. Вспоминая признаки и схематическое изображение активных и пассивных счетов, можем составить бухгалтерскую проводку. Уменьшение активного счета (50 «Касса») производится по кредиту, а уменьшение пассивного счета (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») происходит по дебету. Отсюда вытекает запись:

пример">простых проводках участвуют только два бухгалтерских счета (см. пример выше). В сложных проводках участвуют более двух счетов. При этом один счет дебитуется (кредитуется), а другие (корреспондирующие с ним) - кредитуются (дебитуются) на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму.

Пример. Списаны с расчетного счета денежные средства для погашения задолженности перед поставщиками на сумму 120 000 руб. и погашение задолженности по краткосрочному банковскому кредиту - 140 000 руб.

По данным хозяйственным операциям можно составить одну сложную бухгалтерскую проводку:

формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook769/files/f9.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

С точки зрения детализации информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты. В зависимости от объекта бухгалтерского наблюдения в аналитическом учете, помимо денежного измерителя, применяют натуральные и трудовые измерители.

Измерители - это единицы измерения объектов бухгалтерского учета. В бухучете применяют измерители трех видов: натуральный, трудовой и денежный (стоимостной). Особенно широко применяется Денежный измеритель, который позволяет получить обобщенные показатели.

Натуральные измерители предназначены для учета объектов в их натурально-вещественной форме. Выбор измерителя данного вида зависит от физических свойств учитываемых объектов: штуки, метры, килограммы, литры и т.п.

Трудовые измерители предназначены для учета затрат труда в человеко-днях, человеко-часах и используются в бухгалтерском учете для начисления оплаты труда работников. Затраты труда фиксируются в табелях учета рабочего времени.

Денежный измеритель является обобщающим, базой его исчисления служат трудовые и натуральные измерители. Универсальный стоимостной (денежный) измеритель позволяет сопоставлять и обобщать различные объекты бухгалтерского наблюдения. Только с его помощью можно отразить финансовый результат предприятия (прибыль или убыток). Финансовая отчетность составляется в денежном измерителе.

Синтетический учет дает обобщенную информацию об учитываемом объекте, а аналитический учет призван обеспечить руководство более детальной, конкретной информацией об исследуемом объекте.

Для управления предприятием необходима сводная и более подробная информация. Например, для выплаты заработной платы администрации предприятия необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается по кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для выплаты заработной платы также необходимо знать размеры начисленной заработной платы и удержаний из нее по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.

Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1676).

Синтетические счета расположены в Плане счетов с левой стороны. Синтетические счета называют главными счетами первого порядка. К ним относятся, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и др. На основании остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Синтетические счета могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет. Примерами простых счетов первого порядка являются счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».

К сложным синтетическим счетам могут быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа. Так, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета: 1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества.

На субсчетах, так же как и на синтетических счетах, учет ведется в денежном измерителе. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический счет, разбивая его на экономически однородные группы. Субсчета - это способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.

Показатели сложных синтетических счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета представляют информацию не только в денежном, но и в натуральных измерителях. По данным аналитического учета можно следить за состоянием материально-производственных запасов каждого вида, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, сотрудником и т.п.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах - на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным объединяющего их синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны в связи с тем, что основаны на одних и тех же первичных документах и записях. Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях. Оборотная ведомость является способом обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического учета и аналитического учета.

Существуют два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:

1. Количественно-суммовые , в которых используются натуральные и стоимостной показатели.
2. Контокоррентные , в которых используется только стоимостной показатель.

Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и т.п. счетам. Контокоррентные ведомости составляются по счетам учета расчетов, по денежным средствам, по фондовым и т.п. счетам. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.

Пример. Издательство выпускает брошюры и книги: художественную, экономическую литературу и путеводители. Экономическая литература и путеводители выпускаются в виде брошюр, художественная литература - в виде книг в жестком переплете. Из книг выпускаются: В. Шекспир «Комедии» и Б. Пастернак «Избранное». Из брошюр выпускаются: «Путеводитель по Испании», «Путеводитель по Сейшельским островам», Е.А. Русакова «Учет основных: средств».

Готовую продукцию издательство отражает по счету 43 «Готовая продукция» (счет 43 - счет первого порядка). К счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета (счета второго порядка): 43.1 - «Книги», 43.2 - «Брошюры». В разрезе субсчета 43.1 «Книги» открывается аналитический счет 43.1-1 «Художественная литература» (счет третьего порядка). В случае принятия решения выпускать, например, словари в жестком переплете в Рабочий план счетов необходимо будет включить аналитический счет третьего порядка 43.1-2 «Словари». Далее аналитический учет содержит счета четвертого порядка, которые совпадают с названиями выпускаемых изданий: 43.1-1.1 - В. Шекспир «Комедии», 43.1-1.2 - Б. Пастернак «Избранное». В разрезе субсчета 43.2 «Брошюры» открываются аналитические счета третьего порядка: 43.2-1 «Экономическая литература» и 43.2-2 «Путеводители». Таким образом, 43.2-1.1 - Е.А. Русакова «Учет основных средств», 43.2-2.1 - «Путеводитель по Испании», 43.2" 2.2 - «Путеводитель по Сейшельским островам». Это аналитические счета четвертого порядка. Схематически иерархия аналитических счетов в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» выглядит следующим образом:

Пусть издательство печатает свою продукцию на Тверском и на Можайском полиграфкомбинатах. В синтетическом учете для отражения расчетов по предоставленным полиграфическим услугам открыт счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Издательство ведет строительство производственного помещения с привлечением строительной организации «Вест», расчеты с которой отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также издательство покупает оргтехнику у фирм «Hewlett Packard» и «Compaq», которые являются для издательства поставщиками. Таким образом, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны быть открыты субсчета 60.1 «Поставщики», 60.2 «Подрядчики». К субсчету 60.1 «Поставщики» открываются аналитические счета третьего порядка: 60.1-1 «Полиграфические услуги» и 60.1-2 «Расчеты за поставку имущества». Аналитические счета четвертого порядка детализируют счета третьего порядка: 60.1-1.1 «Тверской полиграфкомбинат»; 60.1 -1.2 «Можайский полиграфкомбинат»; 60.1 -2.1 «Hewlett Packard»; 60.1-2.2 «Compaq». К субсчету 60.2 «Подрядчики» открывается аналитический счет третьего порядка 60.2- 1 строительная организация «Вест».

Схематически иерархия аналитических счетов в разрезе синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выглядит следующим образом:

По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» составляется количественно-суммовая ведомость (табл. 5.1). По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется контокоррентная ведомость (табл. 5.2 ).

Таблица 5.1 Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»

Код аналитич. учета	Название	Ед. измер.	Фактич. себест. руб.	Сальдо на 1.09.02		Обороты за сентябрь				Сальдо на 1.10.02
						Приход на склад		Отгрузка
					Сумма, руб.		Сумма, руб.		Сумма, руб.		Сумма, руб.
	В. Шекспир «Комедии»
	Б. Пастернак «Избранное»
	Е.А. Русакова «Учет основных средств»
	«Путеводитель по Испании»
	«Путеводитель по Сейшельским островам»
Итого: по счету 43

Таблица 5.2 Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Код аналитич. учета	Название поставщика или подрядчика	Остаток на 1.09.02, руб.		Обороты за сентябрь, руб.		Остаток на 1.10.02, руб.
		Дебет (выдан аванс)		Дебет (погашена задолженность)	Кредит (акцептован счет)	Дебет (выдан аванс)	Кредит (кредиторская задолженность)
	Тверской полиграфкомбинат
	Можайский полиграфкомбинат
	«Hewlett Packard»
	Строительная организация «Вест»
Итого по счету 60:

Обобщение данных синтетического учета производится в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Они бывают простой и шахматной формы. Простая оборотная ведомость по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости есть три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно: итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам - итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам, итог конечных дебетовых сальдо - итогу конечных кредитовых сальдо.

Таблица 5.3 Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) предприятия, а итог кредитовых сальдо - денежную оценку источников имущества (пассивов) предприятия. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету, так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.

Попарное равенство итогов оборотно-сальдового баланса имеет большое контрольное значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Оборотно-сальдовый баланс имеет значение для ознакомления с состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования за месяц. Данные оборотно-сальдового баланса используются при составлении бухгалтерского баланса.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера синтетических счетов. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяет сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

Таблица 5.4 Шахматный баланс

							По дебету
								Сальдо начальное	Сальдо конечное
По кредиту
	Сальдо начальное
	Сальдо конечное

В отличие от простой оборотной ведомости (оборотно-сальдового баланса) шахматная оборотная ведомость содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

Оборотно-сальдовый баланс и шахматный оборотный баланс являются примерами динамических балансов, в которых показываются не только моментальные показатели (остатки по счетам), но и интервальные показатели (обороты по счетам за период). Они имеют важное контрольное значение в бухгалтерском учете и помогают вскрыть ошибки.

Взаимосверка данных синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1. Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету.
2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке.

Для установления общих свойств различных групп счетов, счета бухгалтерского учета группируются по определенным признакам. Это дает возможность их изучить, правильно применять и, что особенно важно, составить оптимальный рабочий план счетов.

Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация счетов, являются:

• местонахождение начального и конечного сальдо (или в зависимости от получения показателей о средствах и об источниках средств);
• отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
• степень детализации получаемых показателей;
• экономическое содержание счетов;
• назначение и структура.

По местонахождению начального и конечного остатка счета бывают активные и пассивные. По отношению счетов к бухгалтерскому балансу они делятся на балансовые и забалансовые. По степени детализации получаемых показателей различают счета синтетические и аналитические.

Классификация счетов по экономическому содержанию дает ответ на вопрос: что учитывается на бухгалтерских счетах (информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения зафиксирована на счете) и как связан конкретный счет с другими счетами информационной системы бухгалтерского учета. Согласно данной классификации построен Единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы, которые совпадают с названиями разделов балансовых счетов Единого плана счетов:

1. Внеоборотные активы.
2. Производственные запасы.
3. Затраты на производство.
4. Готовая продукция и товары.
5. Денежные средства.
6. Расчеты.
7. Капитал.
8. Финансовые результаты.

Классификация счетов по назначению и структуре позволяет выяснить, как организован и ведется учет на определенных группах счетов.

Классификация счетов по назначению позволяет разделить всю номенклатуру синтетических балансовых счетов на счета основные и регулирующие (рис. 5.9 ). На основных счетах отражаются основные показатели, характеризующие объекты бухгалтерского наблюдения и применяемые самостоятельно. Например, на основных счетах может содержаться информация о первоначальной или восстановительной оценке внеоборотного актива.

Регулирующие счета предназначены для корректировки (регулирования) оценки основных счетов. Они употребляются только в паре с основными счетами и самостоятельного значения не имеют, поэтому часто разделение счетов на основные и регулирующие рассматривают в разрезе классификации счетов по самостоятельности применения.

По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные . На дополняющих счетах регулятив (остаток) находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и уточняемый показатель на основном счете. Например, регулирующий счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий регулятив в дебете счета, уточняет активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который, в свою очередь, в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» показывает стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. В подобных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счетах и показывается единой статьей в бухгалтерском балансе.

На контрарных счетах регулятив располагается на стороне счета, противоположной к показателю на основном счете («контра» от итальянского «против»). В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель (регулятив) находится в кредите регулирующего счета, а сам регулирующий счет называется контрактивным (стоящий против счета актива). Иными словами, к контрактивным счетам относятся уточняющие счета, регулирующие основные активные счета. Сами контрактивные счета являются пассивными. К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств» (уточняет оценку счета 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» (уточняет оценку счета 04 «Нематериальные активы»), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в случае расположения регулятива в кредите счета, (уточняет оценку счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя в основном пассивном счете, регулятив находится в дебете регулирующего счета - регулирующий контрарный счет называется контрпассивным (стоящим против счета пассива). Контрпассивные счета регулируют показатели основных пассивных счетов, сами при этом являются активными. В действующем Плане счетов контр пассивных счетов нет.

В случаях уточнения оценки основного счета с помощью контрарных счетов из показателя основного счета вычитается регулятив уточняющего счета. В результате в бухгалтерском балансе регулирующий и основной счета показываются единой статьей. Так, путем вычитания из остатка счета 01 «Основные средства» регулятива (остатка) счета 02 «Амортизация основных средств» получаем остаточную стоимость основных средств.

Основные счета по назначению подразделяются на ресурсные и операционные счета (рис. 5.11 ).

Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов предприятия и состоят из:

• имущественных;
• расчетных;
• фондовых.

На имущественных счетах учитывается основная масса имущества хозяйствующего субъекта. К имущественным счетам относятся счета немонетарного (неденежного) имущества и монетарные (денежные) счета . На счетах немонетарного имущества отражаются материальные ценности (внеоборотные и оборотные), нематериальные активы. Примерами счетов немонетарного имущества являются счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». На наш взгляд, представляется возможным отнести к счетам немонетарного имущества также счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на нем убытка.

К счетам монетарного (денежного) имущества относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли)».

На имущественных счетах сальдо всегда в дебете, так как они активные. Поступление имущества записывается по дебету счета, а его расход или выбытие - по кредиту.

Фондовые счета предназначены для учета фондов, капитала и резервов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на счете 84 прибыли, 86 «Целевое финансирование», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Фондовые счета являются пассивными, сальдо в них располагается по кредиту. По кредиту фондовых счетов отражается увеличение капитала (фонда), а по дебету - расходование средств за счет капитала или уменьшение капитала.

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам организации с юридическими и физическими лицами. Примерами расчетных счетов служат счета шестого раздела Плана счетов «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Среди расчетных счетов есть как активные (на которых учитывается дебиторская задолженность предприятия), так и пассивные (для учета кредиторской задолженности) а также активно-пассивные. В дебет этих счетов записывают возникновение дебиторской задолженности и погашение кредитов и кредиторской задолженности; в кредит-погашение дебиторской задолженности, возникновение кредиторской задолженности или получение кредитов.

Операционные счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К операционным счетам относятся:

• распределительные;
• калькуляционные;
• сопоставляющие.

Распределительные счета используются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам или объектам калькуляции. Они подразделяются на распределительные по периодам (бюджетно-распределительные) и собирательно-распределительные .

Операционные распределительные по периодам счета предназначены для отнесения ранее понесенных затрат в расходы отчетного периода, а также для включения части незаработанных доходов в доходы отчетного периода. Бюджетно-распределительные счета служат также для распределения расходов на образование резервов на несколько отчетных периодов. Примерами распределительных по периодам счетов являются счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». Счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов» - пассивные, счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный.

К расходам будущих периодов относится вперед уплаченная арендодателю арендная плата, подписка на периодические издания, расходы, связанные с освоением новой технологии производства, и др. Данные затраты носят единовременный характер в этом отчетном периоде, но относятся к последующим периодам. Поэтому их следует поэтапно включать в затраты последующих периодов.

Пример. Организация арендует производственное помещение. Стоимость арендной платы составляет 80 000 руб. в месяц. В марте организация оплатила аренду помещения за второй квартал (апрель, май, июнь) в размере 240 000 руб. В бухгалтерском учете организации-арендатора будут сделаны следующие записи:

Таблица 5.5 Учет на распределительном по периодам счете 97 «Расходы будущих периодов»

	Начислена вперед арендная плата арендодателю за аренду производственного помещения	97 «Расходы будущих периодов»
	Перечислена арендодателю начисленная вперед арендная плата	Субсчет 76 «Расчеты с арендодателем»	51 «Расчетный счет»
		20 «Основное производство»	97 «Расходы будущих периодов»
	Уплаченная вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца	20 «Основное производство»	97 «Расходы будущих периодов»
	Уплаченная вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца	20 «Основное производство»	97 «Расходы будущих периодов»

Операционные собирательно-распределительные счета служат для отражения в их дебете определенных затрат с целью их последующего распределения по видам продукции (объектам калькуляции) для включения в себестоимость или для списания на расходы на продажу. Примерами собирательно-распределительных счетов являются счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные расходы, которые невозможно по прямому признаку отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Например, амортизация оборудования и зданий общехозяйственного назначения (оргтехника, вычислительная техника, здания офиса, транспорт руководства предприятия и т.п.), заработная плата административно-управленческого и общепроизводственного персонала, затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования, затраты электроэнергии, расходы на водоснабжение и др. Использование счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» актуально в ситуации, когда предприятие производит более одного вида продукции.

Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются косвенные затраты, а по кредиту они списываются для включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу. На собирательно-распределительных счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо собирательно-распределительных счетов отсутствуют, эти счета открываются в течение отчетного периода и закрываются в конце. Поэтому собирательно-распределительные счета называют временными, переменными или транзитными.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается в корреспонденции со счетами затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» согласно многовариантности учетной политики может закрываться в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, аналогично закрытию счета 25 «Общепроизводственные расходы», или в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Счет 44 «Расходы на продажу» закрывается в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Причем суммы, отраженные в дебете счета 44 (расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, представительские расходы и др.), могут быть списаны полностью или частично.

Пример. Предприятие производит два вида продукции: А и Б. В октябре прямые расходы по производству продукции А составили 60 000 руб., по производству продукции Б - 40 000 руб. Общепроизводственные расходы в октябре составили 30 000 руб., а общехозяйственные - 15 000 руб. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально прямым расходам. Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются общей суммой на счет 90 «Продажи». Необходимо списать в конце отчетного периода (октября) общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» будет закрыт следующей проводкой:

формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook769/files/f11.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

Калькуляционные счета используются для обобщения затрат, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) или первоначальной стоимости внеоборотных активов. Примерами калькуляционных счетов являются: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Все калькуляционные счета - активные. По дебету калькуляционных счетов собираются затраты как прямые, так и косвенные; по кредиту показывается себестоимость готовой продукции (первоначальная стоимость внеоборотных активов). По кредиту также может быть показан списанный брак в производстве. Остаток по калькуляционным счетам говорит о незавершенном производстве (незавершенных капитальных вложениях). Калькуляционные счета интересны тем, что сальдо (стоимость незавершенного производства) всегда известно, а оборот по кредиту (себестоимость продукции, первоначальная стоимость) должен рассчитываться.

Пример. Пусть незавершенное производство продукции А на начало месяца было в сумме 4 000 руб. Затраты в течение месяца на производство продукции А составили 78 000 руб. Незавершенное производство на конец месяца было в сумме 22 000 руб. Рассчитайте себестоимость продукции А в отчетном месяце (рис. 5.10 ).

В данном примере себестоимость готовой продукции составит 60 000 руб. Общая формула для расчета себестоимости продукции выглядит так:

Себестоимость = Сн + Од - Ск - брак

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные счета . Сопоставляющие счета - активно-пассивные. Финансовый результат на них определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, поэтому они называются сопоставляющими.

К операционно-результатным счетам относятся счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета являются транзитными, они не имеют начального и конечного сальдо и в конце месяца закрываются. При записи прибыли и доходов операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» являются пассивными, при записи убытков и расходов - активными. Операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются в корреспонденции с финансово-результатным счетом 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение отчетного года отражаются финансовые результаты предприятия: по кредиту - прибыль, по дебету - убыток. Финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании отчетного года при реформации баланса в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году прибыли делается запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году убытка производится обратная запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 «Прибыли и убытки» (рис. 5.12 ).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Счет 90 «Продажи» используется не только для исчисления результата продажи продукции за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого Единым планом счетов предусмотрена структура субсчетов. К счету 90 открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят счет 90-1 «Выручка от продаж»; для учета себестоимости проданной продукции - субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции, - субсчет 90-3 «НДС»; акцизов - 90-4 «Акцизы». Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 31 декабря отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах предприятия (поступления, связанные с продажей внеоборотных активов; проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование кредитов или займов; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; начисление доходов от участия в других организациях и др.). Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца закрывается: при превышении доходов над расходами - корреспонденцией Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 99 «Прибыли и убытки»; при превышении расходов над доходами - корреспонденцией Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» имеет субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Субсчета закрываются только в конце отчетного года, в течение года они служат для накопления данных о прочих доходах и расходах организации. Порядок учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичен учету на счете 90 «Продажи».

Классификация счетов по экономическому содержанию.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по назначению и структуре

Аналитические счета 4-го порядка

Синтетические субсчета 2-го порядка

Аналитические счета 3-го порядка (к субсчету 10-1 «Сырье и материалы»)

(к аналитическому счету «Основные материалы»)

Дт Цинк Кт
С 1 =6

Рис.3. – Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Тема 4. Классификация бухгалтерских счетов

4.3.План счетов бух учета, принципы его построения и значение

Существует несколько принципов классификации синтетических счетов:

По отношению к балансу;

По экономическому содержанию;

По структуре.

По отношению к балансу счета делят на:

Балансовые;

Забалансовые.

Балансовые счета бывают активные (показываются на активе баланса), пассивные (находятся в пассиве баланса), активно-пассивные, дебетовые, остатки по которым показываются в активе баланса, кредитовые остатки – в пассиве баланса.

Бух. счета, в зависимости от их назначения, делятся на 4 группы:

1) основные;

2) регулирующие;

3) операционные;

4) финансово-результатные.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояния расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета базовые для формирования статей бух. баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов Б.У., отражаемых на основных счетах. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а являются дополнением основных счетов. С помощью этих счетов текущая оценка активов, отражаемая на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой оценки.

На операционных счетах отражается расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, процессами заготовления сырья, материалов и продажей продукции.

Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов, путем сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявление прибыли или убытка.

На всех счетах, путем двойной записи, отражается имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся хоз. деятельность предприятия как юридического лица.

На забалансовых счетах учет ведетсяпутем простой записи: приход по дебету расход по кредиту. Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а т.же для контроля за отдельными хоз. процессами.

По структуре основные счета делятся на:

Инвентарные;

Фондовые;

Счета расчета

На инвентарных счетах учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия. Эти объекты могут быть пересчитаны в натуральном выражении, поэтому счета называются инвентарными. К ним относятся счета: 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия. “Уставный капитал” – 80, “Резервный капитал” – 81, “Добавочный капитал” – 83, “Нераспределенная прибыль” – 84, “Целевое финансирование” –86. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников. По дебету фондовых счетов отражается использование (уменьшение) капитала. Остатки на фондовых счетах – кредитовые. Фондовые счета пассивные.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. К ним относятся: 19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.

По структуре регулирующие счета делятся на:

Дополнительные;

Контрактивные.

К контрактивным относятся: 02,05,14,42,59,63. Эти счета все пассивные. Они являются парными к следующим активным счетам: 02 - “Амортизация основных средств” к счету 01 -“Основные средства”; 05 – “Амортизация нематериальных активов” к чету 04 – “Нематериальные активы”; 14 – “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” к счету 10 – “Материалы”; 42 – “Торговая наценка” к чету 41 - “Товары”; 59 - “Резервы под обесценение финансовых вложений” к счету 58 - “Финансовые вложения”, 63 – “Резервы по сомнительным долгам” к счету 62 – “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Регулирующие чета корректируют текущую оценку объекта учета до балансовой стоимости путем вычитания остатка на регулирующем счете из оценки объекта на основном счете. Например: Остаточная стоимость основных средств равна разности между оценкой основных средств на счете 01 и начисленной амортизации, учтенной на счете 02.

Основные счета делятся в зависимости от их построения на 3 гр.:

1. собирательно-распределительные;

2. бюджетно-распределительные;

3. калькуляционные.

На собирательно-распределительных счетах (счета 25,26,94) остатка нет, поэтому они в балансе не показываются. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением смет по таким накладным расходам как общепроизводственные или общехозяйственные. Поэтому их называют контрольно-распределительные счета. На этих счетах собираются затраты в разрезе татей смет по дебету счета. Собранные на дебете за отчетный период расходы списываются с кредита этих счетов для их косвенного распределения по объектам калькуляции.

К бюджетно-распределительным относятся:

96 – “Резервы предстоящих расходов”;

97 – “Расходы будущих периодов”;

98 – “Доходы будущих периодов ”.

Счет 97 активный, счета 96 и 98 пассивные. По дебету счетов 96, 97 отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. С кредита счетов 96, 97 расходы равномерно по установленным нормам списываются на объекты калькулирования. Счет 98 позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты отчетного периода.

На калькуляционных счетах (счета 08,15,20,23,28,29,44) формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости, заготовленных производственных товаров, произведенной продукции и т.д. На дебете этих счетов собираются затраты связанные с формированием “Инвентарной стоимости основных средств” – счет 08, “Себестоимости заготовления материалов” – счет 15, ”Себестоимости произведенной продукции” – счет 20.

К финансово-результатным относятся счета

90 – “Продажи”;

91 – “Прочие доходы и расходы”

99 – “Прибыли и убытки”.

Эти 3 бух. счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей “Отчета о прибылях и убытках”. По кредиту счетов 90,91 отражаются доходы, а по дебету 90,91 – расходы. При превышении доходов над расходами разница в виде прибыли списывается на кредит счета 99. При превышении расходов над доходами разница в виде убытка списывается на дебет счета 99. Остаток на счетах 90,91 отсутствует, поэтому они в балансе не показываются. Счет 99 итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Счет 99 активно-пассивный, в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если получена прибыль, то счет 99 пассивный. Если получен убыток, то счет 99 активный. Но в балансе любой финансовый результат отражается в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, показываемого со знаком “-”.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопросы:

Что отражается на том или ином счете?

Какова природа учитываемого объекта?

Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил характеристику в текущем учете?

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта и поэтому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию или процесс.

Выделяют 2 гр. счетов :

1) счета имущества в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта;

2) счета источников имущества.

В первой группе счета подразделяются на 3 подгруппы:

1) счета ресурса и счета процесса производства: 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 11, 20, 23, 25, 26, 28;

2) непроизводственное потребление: счет 29;

3) сфера обращения: счета 43,44,45,50,51,52 и т.д.

Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заёмного капитала. Объектами учета собственного капитала являются финансовые результаты в виде прибыли, доходы будущих периодов, различные виды предстоящих расходов и целевое финансирование. Долгосрочный капитал в учете представлен различного рода кредитами и займами (срок > 1 года). Собственный и долгосрочный капитал вместе рассматриваются как постоянный капитал. Краткосрочный заемный капитал объединяет 3 типа счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и разными кредиторами.

Наконец, данный раздел классификации представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределению этих обязательств, формирует кредиторскую задолженность: по налогам и сборам перед бюджетом по ЕСН, перед внебюджетными фондами и по оплате труда перед персоналом.

Планом счетов называется перечень синтетических счетов, отражающих систематизированную группировку информации о хоз. деятельности предприятия.

На территории РФ все организации обязаны использовать единый План счетов Б.У. финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцию по его применению (кроме бюджетных и кредитных).

В едином Плане счетов предусмотрено около 70 синтетических счетов 1-го порядка. План счетов так же содержит субсчета. Субсчета применяются организациями в зависимости от потребностей, для целей анализа, контроля и составления отчетности.

В инструкции по применению Плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.

В Плане счетов все счета сгруппированы в 8 разделов. Отдельно приведены забалансовые счета от 001 до 011. В основу группировки счетов Б.У. положены экономические особенности учитываемых объектов (активы или обязательства), характер их участия в кругообороте капитала, а так же особенности хоз. процессов. Счета расположены в плане в определенной последовательности. С начало помещены разделы со счетами активов, обязательств и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этих активов и обязательств.

Так, в разделе 1 “Необоротные активы” помещены счета для учета имущества длительного пользования, которые составляют материально-вещественную базу хозяйствующего субъекта (01,04), а так же для учета операций, связанных с созданием средств труда и восстановлением их состояния, необходимого для нормального функционирования (счет 08).

В разделе 2 “Производственные запасы” отнесены счета для учета процесса заготовления, учета наличия и движения производственных запасов (счета 10,11,15 и т.д.).

Счета раздела 3 “Затраты на производство” предназначены для учета затрат труда, материальных ресурсов, производственные услуг в процессе производства продукции и в др. предпринимательской деятельности (счета 20,23,25,26,28 и др.).

Следующая стадия кругооборота капитала – это процесс обращения. Она отражена в последующих разделах плана счетов.

В разделе 4 “Готовая продукция и товары” приведены счета для учета хоз. средств, которые находятся в сфере обращения при доведении готовой продукции от производителя до потребителя, а так же для учета затрат, связанных с пребыванием продукции в сфере обращения (счета 43,44,45 и др.).

Все счета по учету денежных средств находятся в разделе 5 (счета 50,51,52,55 и др.).

С процессов обращения тесно связаны расчетные операции. Раздел 6 “Расчеты” содержит счета по расчетам с поставщиками, покупателями и т.д.

Последние 2 раздела Плана счетов содержат счета, предназначенные для учета источников имущества организации и финансовых результатов.

На счетах раздела 7 отражают собственный капитал организации, уставный, добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

В разделе 8 помещены счета, предназначенные для учета продажи продукции, товаров, работ, услуг и выявление финансового результата от этой продажи, а так же для учета прочих доходов и расходов и конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Выделение счета 99 обусловлено характером деятельности организации, которая создается не только для выпуска продукции, выполнении работ, но и для получения прибыли.